(in Polish) Zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych

Kurs przedstawia konstrukcję oraz zasady zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz innych uproszczonych form opodatkowania dochodów. Przedmiotem kursu są wyłącznie zagadnienia prawa materialnego.

W trakcie kursu prezentowane są następujące zagadnienia:

I. Zryczałtowane formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej

(1) Istota i funkcje zryczałtowanego opodatkowania działalności

(2) Ryczałt a zasady podatkowe

(3) Cechy ryczałtu

(4) Pozarolnicza działalność gospodarcza – pojęcie

(5) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

- Podmioty uprawnione do korzystania z ryczałtu - kryteria (art. 6 uzpd):

a) osiąganie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,

b) forma prawna: osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych,

c) limit przychodów w poprzednim roku podatkowym (równowartość 150.000 euro), z wyjątkiem podatników rozpoczynających działalność,

d) oświadczenie o wyborze formy opodatkowania (art. 9 uzpd),

- Wyłączenie opodatkowania w formie ryczałtu (art. 8 ust. 1 upzd):

a) opodatkowanie na zasadzie karty podatkowej;

b) korzystanie z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

c) osiąganie przychodów z określonego rodzaju działalności (m.in. prowadzenia aptek, lombardów, wytwarzania wyrobów akcyzowych);

d) zmiana formy działalności z udziałem współmałżonka (pkt 5)

e) rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie czynności wykonywanych poprzednio w stosunku pracy (pkt 6)

- Podstawa opodatkowania: przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 6 uzpd odsyłający do art. 14 updof)

a) pojęcie przychodu,

b) zasada memoriałowa i kasowa w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych,

c) zasady ustalania momentu powstania przychodu

- Stawki (art. 12 uzpd): procentowe, proporcjonalne

- Odliczenia od przychodu (art. 11 uzpd) – analogiczne jak w podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym możliwość odliczenia straty z lat ubiegłych

- Odliczenia od podatku (art. 13 i art. 14a uzpd) – składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego

- Zwolnienia (art. 10 uzpd)

- Podstawowe obowiązki dokumentacyjne: ewidencja przychodów, wykaz środków trwałych, ewidencja wyposażenia, obowiązek gromadzenia dowodów sprzedaży i zakupu (art. 15 uzpd oraz akty wykonawcze), obowiązek sporządzenia spisu z natury (art. 20 uzpd); skutki nieprowadzenia ewidencji – art. 17 uzpd)

- Obliczanie i wpłata ryczałtu (art. 21 uzpd), w tym wpłaty zaliczek (miesięczne i kwartalne)

- Zwolnienie z wpłat zaliczek (art. 21 ust. 6 uzpd)

(6) Karta podatkowa

- Podmioty uprawnione do korzystania z karty podatkowej (art. 25 uzpd)

- Przedmiot działalności objęty opodatkowaniem w formie karty podatkowej (art. 23 uzpd)

- Stawki karty podatkowej (art. 26 uzpd), obniżki i zwyżki stawek (art. 27, 28 uzpd)

- Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej oraz jego rozpatrzenie (art. 29, 30 uzpd).

- Terminy płatności podatku (art. 31 ust. 5 uzpd)

- Zrzeczenie się opodatkowania w formie karty podatkowej (art. 32)

- Utrata prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej (art. 40 uzpd)

(7) Alternatywna forma opodatkowania działalności gospodarczej nie mająca charakteru ryczałtu (art. 30c updof)

- Zakres podmiotowy i przedmiotowy podatku oraz warunki korzystania (art. 9a updof)

- Podstawa opodatkowania i stawka podatku

- Różnice w zakresie pozostałych elementów konstrukcji podatku, w stosunku do opodatkowania na zasadach ogólnych

(8) Podatek tonażowy

II. Zryczałtowane formy opodatkowania pozostałych dochodów

(1) Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości i niektórych praw majątkowych:

- przypadki opodatkowania w formach zryczałtowanych,

- sytuacje, w których nie występuje zryczałtowane opodatkowanie,

- pojęcie przychodu z odpłatnego zbycia,

- zróżnicowanie sposobu opodatkowania ze względu na datę nabycia lub wybudowania (do 31 grudnia 2006 r., między 1 stycznia 2007 r. a 31 grudnia 2008 r. oraz od 1 stycznia 2009 r.),

- zwolnienia przedmiotowe – kiedy znajdują zastosowanie,

- koszty uzyskania przychodów – szczególne zasady ustalania,

- podstawa opodatkowania – dochód lub przychód,

- stawki podatku,

- terminy płatności podatku.

(2) Opodatkowanie wygranych w konkursach i nagród związanych ze sprzedażą premiową:

- zakres przedmiotowy opodatkowania,

- zwolnienia przedmiotowe – warunki dla skorzystania,

- podstawa opodatkowania i stawka podatku,

- rola płatnika – szczególny tryb w poboru w przypadku wygranych i nagród niepieniężnych.

(3) Świadczenia otrzymywane przez emerytów i rencistów od byłych pracodawców i od związków zawodowych:

- zwolnienia przedmiotowe,

- podstawa opodatkowania i stawka podatku,

- nowelizacja dotycząca dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2011 r.,

- rola płatnika – szczególny tryb w poboru w przypadku świadczeń niepieniężnych.

(4) Dochody z nieujawnionych źródeł:

- pojęcie dochodów z nieujawnionych źródeł,

- szczególne zasady obliczania przychodu,

- koszty uzyskania przychodu – czy faktycznie występują,

- stawka podatku – represyjny charakter,

- decyzja jako sposób powstania zobowiązania podatkowego,

- na kim ciąży ciężar dowodowy – na podatniku czy na organie podatkowym (kontroli skarbowej) – rozbieżne orzecznictwo sądowoadministracyjne.

(5) Opodatkowanie odpłatnego zbycia walorów:

- zakres przedmiotowy,

- rok kalendarzowy jako okres rozliczeniowy, termin płatności podatku,

- moment powstania przychodów,

- zasada FIFO i odstępstwa od jej stosowania,

- rodzaje kosztów uzyskania przychodów,

- stawka podatku,

- nowelizacja na 2011 r. – rozszerzenie katalogu przedmiotowego o dochody z odpłatnego zbycia udziałów i akcji spółkom kapitałowym w celu ich umorzenia,

- warunki zastosowania postanowień umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu.

(6) Odsetki, dywidendy, udział w zysku osób prawnych itp.:

- zakres przedmiotowy,

- rola płatnika,

- okresy rozliczeniowe,

- moment powstania przychodów,

- stawka podatku,

- przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę nie mającą osobowości prawnej – nowelizacja od 1 stycznia 2009 r.; czy w ogóle wówczas powstaje przychód,

- warunki zastosowania postanowień umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu.

(7) Opodatkowanie niektórych przychodów osób podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu:

- zakres przedmiotowy,

- problemy kwalifikacji podmiotowej od dnia 1 stycznia 2007 r.,

- podstawa opodatkowania,

- stawka podatku,

- uprawnienie do opodatkowania dochodów według skali podatkowej zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.,

- warunki zastosowania postanowień umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu.

(8) Przychody z najmu, dzierżawy itp. a zryczałtowany podatek dochodowy:

- ograniczenia podmiotowe korzystania z tej formy opodatkowania,

- przychód a podstawa opodatkowania,

- stawki podatku,

- kontrowersje dotyczące kwalifikacji przychodów do źródła uzyskania: najem czy pozarolnicza działalność gospodarcza,

- jednolita stawka (8,5%) niezależnie od wielkości przychodu – zmiana z zastosowaniem do przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2010 r.

(9) Przychody osób duchownych:

- funkcja podatku,

- stawki podatkowe,

- zobowiązanie podatkowe,

- prawo wyboru sposobu opodatkowania.

(10) Pozostałe przypadki zryczałtowanego opodatkowania przychodów lub dochodów uzyskanych poza działalnością gospodarczą przez osoby fizyczne.

(11) Obowiązki deklaracyjne i informacyjne.

W.Modzelewski [red.], Komentarz do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Instytut Studiów Podatkowych, Warszawa 2000.

D.Łędzewicz, Zryczałtowane formy opodatkowania 2000, Unimex, Wrocław 2000.

A.Bartosiewicz, R.Kubacki, Leksykon „ryczałtu”, Unimex, Wrocław 2004.

Po ukończeniu wykładu student wyjaśnia funkcje zryczałtowanego opodatkowania dochodów, zna podstawowe zasady uproszczonych form opodatkowania dochodu, rozpoznaje elementy konstrukcji poszczególnych form